减税降费问题的辽宁样本研究

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王耀耀

结构性减税和普遍减费政策已成为我国当前税费改革的主旋律，在调整结构促进发展方面发挥了巨大作用。自2012年上海“营改增”试点以来，中国不断推进减税、减费等相关政策。在谈到积极财政政策时，《2014年中央和地方预算执行情况报告》和《2015年中央和地方预算草案》提出，不仅要适当扩大财政赤字规模，使用往年结转的资金，增加支出，还要实施结构性减税和普遍减费。随后，减税政策稳步推进，五年累计减税1.2万亿元。在我国企业税负较高、国有企业与民营小微企业存在差异的背景下，减税和减费符合我国当前客观经济运行现实，有利于提升企业的经营盈利能力。

减税和减费的效果

(1)作为税制改革的一部分，减税和减费政策不仅减轻了企业的税收负担，而且纠正了资源错配导致的低效率。营业税改征增值税有效解决了重复征税问题，提高了企业专业化分工水平，促进了现代服务业的发展。同时，也打开了制造业和服务业之间的减税链条，促进了组织结构和模式的转变。

(二)充分发挥税收分配调节作用，帮助中小企业和创新型企业快速发展。我们将为中小企业提供特殊优惠政策和合理的政策倾向，降低成本，突破发展瓶颈，与“大众创业创新”紧密结合，扩大就业，促进产业升级和转型。

(三)“原始可追溯”，从根本上减轻企业负担，达到节约税源的目的，进而促进国民经济的稳定和复苏。减税、减费政策在减税的同时关注众多企业相关费用，清理和规范大量行政事业性收费，努力提高收费项目的规范性。企业活力得到释放，政策的红利效应不断显现。

辽宁省税费减免中存在的问题

(1)辽宁大部分是工业企业，税收优惠改革不像服务业那样直接，未来仍会有放开空的余地。首先，由于“营业税改征”主要惠及交通运输、现代服务业、建筑业等以前征收营业税的行业，辽宁工业企业占大多数，最大的减税是对新增固定资产、交通运输、仓储、广告等费用的进项税额减免。但是，由于营业收入的下降和投资需求的下降，企业的这类费用并不多；此外，对于一些老牌企业来说，进入稳定发展期后，已经形成规模，设备采购需求减少，一些企业甚至在削减产能，导致一些企业没有进项税抵扣。第二，辽宁是一个大中型国有企业，人员密集，在职人员多，人工成本高，而工资、薪金等人工成本不可抵扣。总的来说，“营改增”政策并没有直接惠及一直征收增值税的工业企业，导致辽宁大部分企业享受不到税收优惠，税收收入变化不大。总的来说,“增值税改革”政策对经常征收增值税的工业企业的优惠程度不如服务业，而且在今后进一步的税制改革中仍会有空的放行。

(2)减费措施有效，企业盈利意识有待提高。目前，辽宁省在降低负企业费用方面取得了一些成绩。截至2017年7月，全省全面清理和规范了32项省级行政事业性收费，经省政府批准，取消2项收费，暂停1项收费，调整9项收费。但是，一些企业仍然感受到费用和成本的压力，其中影响最大的两项费用是河道管理费(收取标准因地而异，辽宁省2016年收取的销售额或营业收入为上年的千分之一)和残疾人就业保障金(标准因地而异， 辽宁省的标准是，如果残疾人不按1.7%的比例就业，应少安排一人，按上一年职工平均工资支付)。 从具体的河道工程维护费来看，2016年5月以后，该费用增幅明显下降，但在第三季度开始大幅上升，年末增幅超过70%。2017年没有显著下降。成本降低需要改进。

(3)小微企业税收筹划能力较弱，税收优惠门槛可能进一步扩大。因为在改革过程中政策操作会有很多变化，所以对税收的宣传和引导非常重要。一些小微企业由于自身能力，对优惠政策不敏感或忽视。例如，企业聘请会计师担任簿记代理人，会计师的素质和稳定性较差，学习和运用政策存在困难，政策难以把握和实施，最终导致效益无法实现。此外，一些税费减免政策的门槛相对较高，对小微企业的好处有限。例如，月销售额低于3万元的小规模增值税纳税人可以在规定的期限内享受小微企业的临时免征增值税，但对于大多数从事实体经济的小微企业而言，3万元略显狭窄。一项针对小微企业的调查显示，近40%的小微企业认为“税负过重”。在70家小微企业中，43家享受三项减免税政策，只有5家享受三至五项，22家小微企业完全没有享受减免税政策红利。

(4)社会保险比例偏高，社会保险费波动上升。目前，“五险一金”的缴费金额在不同地区略有不同，但从综合平均水平来看，企业承担的社会保障费相对较高，占员工工资的40%以上。也就是说，一个企业每提高员工工资10元，就会产生4元左右的政策附加成本。此外，近年来，辽宁地区劳动力外流导致工资上涨，导致企业社会保障缴费基数增加。

相关政策建议

(1)明确辽宁经济在全国的发展方向，加快自由贸易区建设。积极推进省内自由贸易区建设，努力建设高端制造业、金融机构、投资基金、金融租赁等高端产业基地。引导它们与当地经济发展互动，充分发挥其溢出效应，带动辽宁产业结构转型升级。

(二)做好重工业配套企业建设，帮助相关中小企业发展。充分发挥辽宁老工业基地和产业门类齐全的优势，着力拓展上下游产业，提供政策引导，带动中小企业做好配套业务建设，发展生产性服务业。加大对中小企业的金融支持，帮助中小企业减轻负担，拓宽融资渠道，增强盈利能力和发展潜力。

(3)引导民营企业抓住国有企业改革的机遇，给予民营企业更多的发展空间。鼓励和引导民营企业抓住辽宁大量国有企业和空大型合作企业的机遇，主动通过各种方式连接和参与改革；同时，在新一轮东北振兴战略中，为民营企业提供了一定的项目支持和合理的政策取向。

(4)新一轮投资应该向服务业和基础设施建设倾斜。重点支持和促进现代金融、现代贸易物流、总部经济、金融租赁等领域的产业发展。，在保证产业优势的同时，注重发展服务业；统筹基础设施投资，特别是交通运输，充分发挥其对资本、原材料和劳动力市场的拉动作用。